Der Kläger, ein als gemeinnützig anerkannter Verein, war am 1. Januar 1980 Erbbauberechtigter an mehreren zu einer wirtschaftlichen Einheit zusammengefaßten Grundstücken, die mit Studentenheimen bebaut sind. Teile der wirtschaftlichen Einheit hatte das Finanzamt (FA) zum 1. Januar 1977 als grundsteuerpflichtig bewertet. Der als steuerpflichtig bewertete Wohnraum setzt sich teils aus Dienstwohnungen, teils aus an Studenten vermieteten Appartements zusammen. Nach dem Informationsblatt des Klägers befinden sich darunter 1.486 Einzelappartements und 45 Ehegattenappartements (Doppelzimmer). Nach einem vom Finanzgericht (FG) in Bezug genommenen Gutachten befinden sich in den Häusern 2.500 Wohnplätze für Studenten, darunter 1.530 sog. Kleinstappartements. Die Einzelappartements haben entweder eine Wohnfläche von 16,50 qm (Zimmer 12 qm zuzüglich Sanitärzelle und Vorraum mit Kochschrank) oder 15,70 qm Wohnfläche zuzüglich Balkon (2,88 qm, davon Wohnfläche 0,72 qm) und umfassen ebenfalls Appartementzugang (0,72 qm), dessen Verlängerung (Kochnische mit dazugehörigem Bewegungsraum, zugleich Durchgang (1,52 qm), Duschbad mit WC (2,14 qm), Schrankraum (1,44 qm) und eine Wohn-/Schlaffläche (ohne Loggia 9,90 qm). In den Bädern sind jeweils eine Dusche, ein Waschbecken und ein WC installiert. Die Einrichtung der Kochnische besteht aus einem 2-Platten-Elektroherd ohne Backrohr, einer Nirosta-Einzelspüle mit Spülenunterbau, einem 110 Liter Kühlschrank und einem Hängeschrank. Der Schrankraum ist mit einem Einbauschrank und Fachböden eingerichtet. Die Einrichtung der Wohn-Schlafräume besteht aus Tisch, Bett, Stuhl und kleinem Sideboard.

Mit Schreiben vom 17. März 1980 beantragte der Kläger, die Appartements rückwirkend zum 1. Januar 1980 als grundsteuerfrei zu behandeln, weil sie keine Wohnungen, sondern lediglich Wohnräume darstellten. Das FA lehnte diesen Antrag mit Bescheid vom 6. Oktober 1980 ab. Der Einspruch blieb erfolglos.

Der im Laufe des Klageverfahrens lediglich auf die Befreiung der Einzelappartements gerichteten Klage des Klägers gab das FG mit der in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 1983, 422 veröffentlichten Entscheidung statt. Zwar glichen die Einzelappartements insoweit den in der Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 30. April 1982 III R 33/80 (BFHE 136, 293, BStBl II 1982, 671) als Wohnungen qualifizierten Appartements in einem Altenheim, als sie aus einem Bad/WC, Flur und zum Teil Loggia bestehen und eine (eingeschränkte) Kücheneinrichtung aufweisen. Anders als im Fall des Altenwohnheims stehe jedoch den Studenten keine Gemeinschaftsverpflegung im Hause zur Verfügung. Im Hinblick darauf aber, daß der Wohn-/Schlaf- und Arbeitsraum von 9 bis 10 qm mit einer Standardeinrichtung versehen sei und der eigentliche Bewegungsraum sich auf etwa zwei Schritte beschränke, könne selbst unter den besonderen Voraussetzungen eines Heimes nicht davon ausgegangen werden, daß die Einzelappartements den Begriff der "Wohnung" erfüllten.

Mit der Revision beantragt das FA, unter Aufhebung des finanzgerichtlichen Urteils die Klage abzuweisen.

Die Einzelappartements des Klägers sind mit den Wohnungen in dem Altenheim, die Gegenstand der Entscheidung in BFHE 136, 293, BStBl II 1982, 671 waren objektiv nicht vergleichbar. Letztere Wohnungen sind der auf Dauer angelegte Mittelpunkt des Lebens älterer Menschen, die sich entschließen, ihren Lebensabend in einem Heim zu verbringen. Dies drückt sich einerseits in den deutlich größeren Wohnflächen und andererseits maßgeblich darin aus, daß die Bewohner eines Altenheims den Wohnteil ihres Appartements entsprechend ihrer verminderten Leistungsfähigkeit und ihrer geringer werdenden Bedürfnisse individuell gestalten können, sie sind jedenfalls für die Hauptmahlzeiten an eine Gemeinschaftsverpflegung angeschlossen, die sie nach Gestaltung ihres Appartements in diesem oder in Gemeinschaftsräumen einnehmen können. Diese Freizügigkeit in der Gestaltung des Lebensablaufs ist den Bewohnern der Einzelappartements des Klägers aufgrund der Gestaltung und Ausstattung der Räume versagt.